|
В последнее время налоговое законодательство постоянно корректируется. За одно только лето подписано несколько законов, вносящих поправки как в Налоговый кодекс, так и в другие нормативно-правовые акты. Для работодателей, применяющих упрощенную систему, большинство изменений окажутся полезными, но речь пойдет не о них. Речь идет о Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), на основании которого ЕСН заменяется страховыми взносами во внебюджетные фонды. Соответственно глава 24 НК РФ, посвященная единому социальному налогу, 1 января 2010 года утратит силу (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Для нас главный вопрос заключается в следующем. Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе, освобождены от ЕСН (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Не означает ли это, что они не должны будут уплачивать и страховые взносы? К сожалению, нет. Поправок, которые бы на это указывали, в статью 346.11 НК РФ не внесено. Не упоминается об освобождении «упрощенцев» от уплаты страховых взносов и в Законе № 212-ФЗ. Общие положения Согласно Закону № 212-ФЗ будут исчисляться и уплачиваться взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования, на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, в документе предусмотрено, как осуществлять контроль и привлекать к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.На правоотношения, возникающие при страховании на случай травматизма и профзаболеваний, а также при обязательном медицинском страховании неработающего населения, Закон № 212-ФЗ не распространяется (п. 2 ст. 1).В статье 2 Закона № 212-ФЗ раскрыты основные понятия. Их смысл совпадает с тем, что указано в статьях 11 и 38 НК РФ. Приведем формулировки, отсутствующие в Налоговом кодексе. Финансовым годом называется период с 1 января по31 декабря, то есть календарный год. К законодательству РФ о страховых взносах относятся Закон № 212-ФЗ и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты.Контрольные функции от налоговых инспекций перейдут к внебюджетным фондам (ст. 3 Закона № 212-ФЗ). За уплатой пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование будет следить Пенсионный фонд, взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — Фонд социального страхования. Кроме того, обязанностью ФСС остается проверка правильности начисления и выплаты страхового обеспечения.О том, как назначаются сроки уплаты взносов, разъяснено в статье 4 Закона № 212-ФЗ. В ней практически продублированы правила статьи 6.1 НК РФ, то есть для налогов и взносов они одинаковы. Так, последний день отчислений в фонды, выпавший на выходной, переносится на ближайший рабочий день, следующий после воскресенья или праздника. Объект обложения и база для начисления взносов Согласно статье 5 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов делятся на две группы.Первую составляют те, кто является для граждан источником дохода, — организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей. Во вторую, если в законах об отдельных видах обязательного страхования не предусмотрено иное, входят индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они должны производить отчисления не только с выплат персоналу, но и со своих доходов и соответственно формировать две разные базы.Объект обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ) тот же, что был для ЕСН (ст. 236 НК РФ). К нему относятся:— доходы, которые выплачиваются физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг;— суммы, выплачиваемые гражданам по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, лицензионным издательским договорам и договорам на право использования произведений науки, литературы или искусства;— иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (в организациях).Обратите внимание на два момента. Во-первых, в список не включены выплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями или адвокатами и нотариусами, имеющими частную практику. Во-вторых, единым социальным налогом облагались гонорары по авторским договорам. В Гражданском кодексе понятия «авторский договор» нет, что давало повод для непрерывных споров. В статье 7 Закона № 212-ФЗ употребляется такое же название договоров, как в статьях 1285—1288 ГК РФ, то есть повод для разногласий устранен.Страховые взносы не взимаются:— с вознаграждений по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или других вещных прав на имущество (имущественных прав);— выплат по договорам, связанным с передачей в пользование имущества или имущественных прав, кроме договоров авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионных издательских договоров и договоров на право использования произведений науки, литературы или искусства;— выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленном подразделении за пределами России либо ведущим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.Базу для начисления страховых взносов составляют все выплаты и вознаграждения, включаемые в объект обложения (ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она определяется нарастающим итогом с начала года на каждого гражданина (физическое лицо). Это не новость: так начислялся и ЕСН, и пенсионные взносы. Однако теперь страховые взносы не будут взиматься с части базы для начисления, превышающей 415 000 руб. Кроме того, 1 января 2011 года вступит в силу пункт 5 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с которым данная величина станет ежегодно индексироваться. Таким образом, организациям и предпринимателям, выплачивающим высокую зарплату сотрудникам, будет невыгодно ее скрывать.Напомним, что сейчас лимита для начисления ЕСН и пенсионных взносов нет, но при определенных условиях плательщики вправе воспользоваться регрессивными ставками. Забегая вперед, скажем, что Закон № 212-ФЗ регрессивных ставок не предусматривает. Страховые тарифы Итак, перейдем к самому важному. К взносам будут применяться следующие тарифы (ст. 12 Закона № 212-ФЗ):— в Пенсионный фонд РФ — 26 %;— Фонд социального страхования РФ — 2,9 %;— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1 %;— территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3 %.Повторяем: регрессивные ставки отменяются. Поэтому организации и предприниматели, которые выплачивают работникам за год от 280 001 до 415 000 руб., окажутся в проигрыше. Однако для тех, кто находится на упрощенной системе, указанные тарифы вводятся лишь 1 января 2011 года. В 2010 году налогоплательщики этой и некоторых других льготных категорий будут начислять взносы только в Пенсионный фонд и, как обычно, в размере 14 % (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).Взносы для индивидуальных предпринимателей Кроме взносов с выплат физическим лицам, индивидуальным предпринимателям потребуется уплачивать суммы, рассчитанные исходя из стоимости страхового года. Отчисления предусмотрены только в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования. Специальных тарифов нет, значит, берутся общие (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Стоимость страхового года — 12 МРОТ (п. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).Таким образом, с 2011 года совокупная ставка платежей по обязательному страхованию для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе — 31,1 % (26 % + 2,1 % + 3 %), тогда как в 2010 году с доходов работников они должны будут перечислить только взносы в Пенсионный фонд в размере 14 %.
|
